Искусственное дробление бизнеса — одна из самых острых тем в налоговом праве, ведущая к значительным доначислениям и спорам с фискальными органами. До недавнего времени Налоговый кодекс РФ не содержал четкого определения этого понятия. Ситуация изменилась с принятиемФедерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ, который не только дал законодательное определение дроблению, но и ввел механизм налоговой амнистии для нарушителей.
В основе борьбы с незаконным дроблением лежитстатья 54.1 НК РФ, запрещающая уменьшение налоговой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, если основной целью сделки является неуплата налога. Дробление бизнеса — классический пример такого искажения.
Согласно новой норме, введеннойЗаконом N 176-ФЗ,дробление бизнеса— это разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, ИП), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами. Ключевой критерий — направленность действий исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов с превышением пределов, установленныхст. 54.1 НК РФ.
Комментарий:Важно отметить, что сам по себе факт взаимозависимости лиц не является безусловным признаком нарушения. Налоговый орган обязан доказать, что разделение носило искусственный характер и главной целью была налоговая выгода, а не деловая необходимость.
Налоговые органы и суды, выявляя схемы дробления, руководствуются не формальным чек-листом, а оценкой совокупности обстоятельств. Основные источники критериев —письмо ФНС России от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@и обзоры судебной практики Верховного Суда РФ.
Основные группы признаков:
Организационное единство и контроль:
Наличие единого контролирующего лица (физлица или юрлица).
Фактическое управление деятельностью всех участников схемы одними и теми же лицами.
Отсутствие самостоятельности у подконтрольных лиц при принятии ключевых управленческих решений.
Взаимозависимость участников (родственные связи, общее руководство, перекрестное участие в органах управления).
Производственно-хозяйственная общность:
Дробление единого технологического или бизнес-процесса.
Использование общих ресурсов: сотрудников, основных средств, складов, транспорта, нематериальных активов.
Наличие общих контрагентов (поставщиков и покупателей).
Использование одних и тех же средств индивидуализации: вывесок, логотипов, сайта, контактных данных.
Ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства и юридического сопровождения едиными службами.
Финансовые и формальные признаки:
Создание новых юрлиц или ИП непосредственно перед расширением бизнеса (увеличением штата, площадей).
Показатели деятельности каждого участника (доход, численность) близки к предельным значениям для применения УСН.
Несение расходов одними участниками схемы за других.
Отсутствие у подконтрольных лиц достаточных собственных активов для ведения заявленной деятельности.
Комментарий: Как указывает ФНС России вписьме от 09.08.2024 N СД-4-7/9113, выработка универсального стандарта доказывания (закрытого перечня признаков) невозможна. Каждая ситуация исследуется индивидуально.
Вписьме ФНС России от 16.07.2024 N БВ-4-7/8051@приведен обзор ключевых правовых позиций Верховного Суда РФ:
Создание новых юрлиц при расширении бизнеса с единственной целью получения преимуществ спецрежима является недопустимым.
Искусственное выделение сегмента бизнеса и передача его подконтрольному лицу на УСН неправомерно.
Деятельность с участием членов семьи сама по себе законна, но их формальное вовлечение без реальных предпринимательских функций является дроблением.
Налоговая выгода не может рассматриваться как самостоятельная деловая цель.
Важное исключение: Ведение различной деятельности в рамках группы лиц (например, застройщик, банк, аграрное предприятие), не являющейся частью единого технологического процесса, не признается дроблением. Также к законным случаям относится вынужденное разделение, предусмотренное отраслевым законодательством, например,Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ(об долевом строительстве).
Долгое время вопрос о правомерности выделения IT-компаний для получения льгот был спорным.ФНС России в письме от 17.03.2022 N СД-4-2/3289@дала четкие разъяснения: такая реорганизация сама по себе не считается дроблением бизнеса, если деятельность реальная.
ОднакоФедеральным законом от 14.07.2022 N 321-ФЗбыли внесены изменения, ограничивающие возможность получения льгот IT-компаниями, созданными в результате реорганизации после 1 июля 2022 года. Таким образом, в настоящее время этот способ легальной оптимизации существенно ограничен.
Если налоговый орган докажет факт искусственного дробления, последствия для бизнеса будут серьезными:
Консолидация доходов:Все доходы участников схемы суммируются.
Доначисление налогов:Налоги (НДС, налог на прибыль) доначисляются основному налогоплательщику по общей системе налогообложения (ОСНО). НДС рассчитывается из совокупной выручки по расчетной ставке.
Учет уплаченных налогов:Суммы налогов, уплаченные участниками схемы на спецрежимах, засчитываются в счет доначисленных обязательств по ОСНО, что уменьшает итоговую сумму недоимки, пени и штрафов.
Штрафы и пени:Начисляются в соответствии сНК РФ.
Комментарий:Бремя доказывания лежит на налоговом органе. Налогоплательщик вправе оспаривать выводы инспекции, ссылаясь на наличие деловой цели и реальную самостоятельность каждого участника группы.
Закон N 176-ФЗпредусматривает возможность налоговой амнистии для налогоплательщиков, применявших дробление в 2022-2024 годах. Условие — добровольный отказ от этой схемы в 2025-2026 годах. Это уникальный шанс легализовать свою деятельность без доначислений за прошлые периоды.
Искусственное дробление бизнеса остается высокорискованной стратегией. Подходы ФНС и судов становятся все более изощренными. Легитимное структурирование бизнеса должно быть основано на реальном разделении функций, активов и рисков, а не на формальном распределении доходов для минимизации налогов. Перед принятием решений о реорганизации рекомендуется проводить тщательный аудит рисков с привлечением автоматизированных систем, профессиональных юристов и налоговых консультантов.