Как понять: когда придёт налоговая.

В современной системе налогового контроля приоритет отдается аналитической работе, прогнозированию рисков и учету особенностей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Это позволяет налоговым органам проводить точечные и обоснованные выездные проверки. По данным ФНС, в 2024 году было проведено всего 4736 выездных проверок, при этом в 98% случаев были выявлены нарушения со средним доначислением 63,6 млн рублей . Эти цифры свидетельствуют о высокой эффективности и избирательности налогового контроля.

Важнейшим инструментом предварительной оценки являютсякритерии самостоятельной оценки рисков, утвержденные ФНС России. Они позволяют налогоплательщикам заранее оценить свою деятельность и принять меры до момента включения в план проверок. В этой статье мы подробно разберем все 12 критериев, дадим практические рекомендации и расскажем о новшествах 2025 года.

Критерии рисков: понятие и правовая основа

Концепция системы планирования выездных налоговых проверокбыла утверждена Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Этот документ определяет подходы налоговых органов к отбору объектов для проведения проверок и содержит перечень общедоступных критериев, которые налогоплательщики могут использовать для самостоятельной оценки рисков.

Важно понимать, что соответствие критериям не является безусловным основанием для включения в план проверок. Как отметил Верховный Суд РФ в решении от 18.04.2024 № АКПИ23-1033, эти критерии лишь указывают на повышенную вероятность проверки, но окончательное решение остается за налоговыми органами на основе всестороннего анализа деятельности налогоплательщика.

Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков

1. Низкая налоговая нагрузка

Суть критерия:Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

Расчет:Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата.

Практические рекомендации:

• Регулярно проверяйте свою нагрузку с помощью калькулятора в сервисе ФНС laquo;Прозрачный бизнесraquo; (https://pb.nalog.ru/calculator.html)

• Если показатель ниже среднего, будьте готовы обосновать причины (инвестиционные этапы, сезонность, кризисные явления)

• Ведите документооборот, подтверждающий экономическую обоснованность операций

2. Убыточная деятельность

Суть критерия:Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

Уточнение:Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.

Практические рекомендации:

• Заранее готовьте пояснения о причинах убытков (расторжение договоров, снижение продаж, laquo;стартапraquo;, сезонность)

• Подкрепляйте пояснения документами (выписки из регистров учета, КУДиР)

• Указывайте прогнозы выхода на прибыльность

3. Значительные суммы налоговых вычетов

Суть критерия:Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

Пороговое значение:Доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога равна или превышает 89% за период 12 месяцев.

Практические рекомендации:

• Сравнивайте свой показатель не только с общим порогом (89%), но и со средним по региону

• Будьте готовы подтвердить обоснованность вычетов при камеральной проверке

• Особое внимание уделяйте документальному оформлению операций с контрагентами

4. Опережающий рост расходов

Суть критерия:Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Особенности:Несоответствие темпов роста расходов и доходов по данным налоговой и финансовой отчетности.

Практические рекомендации:

• Анализируйте динамику соотношения доходов и расходов ежеквартально

• Готовьте экономическое обоснование роста расходов (инвестиционные программы, расширение деятельности)

• Обеспечьте соответствие данных в разных формах отчетности

5. Заработная плата ниже среднего уровня

Суть критерия:Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.

Источники данных:Официальные сайты Росстата и territorialных органов ФНС, статистические сборники.

Практические рекомендации:

• Регулярно мониторьте официальные данные по среднему уровню зарплаты в вашем регионе и отрасли

• При отклонениях будьте готовы обосновать причины (низкая маржинальность, начало деятельности)

• Рассмотрите возможность постепенного вывода laquo;серыхraquo; зарплат из тени

6. Приближение к предельным значениям для спецрежимов

Суть критерия:Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять специальные налоговые режимы.

Касается:УСН, ЕНВД, ЕСХН и других спецрежимов.

Практические рекомендации:

• Избегайте систематического приближения к лимитам (менее 5%) более 2 раз в год

• Планируйте переход на общую систему налогообложения при устойчивом превышении показателей

• Весь тщательный учет количественных показателей (численность, доход, остаточная стоимость)

7. Максимальное приближение доходов и расходов у ИП

Суть критерия:Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

Пороговое значение:Доля профессиональных налоговых вычетов в общей сумме доходов превышает 83%.

Практические рекомендации:

• Соблюдайте принцип экономической обоснованности расходов

• Подтверждайте расходы первичными документами

• Избегайте занижения рентабельности до минимальных значений

8. Работа с цепочками контрагентов

Суть критерия:Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без разумных экономических причин.

Ключевой аспект:Отсутствие деловой цели в построении цепочек контрагентов.

Практические рекомендации:

• Избегайте включения в цепочки непроверенных контрагентов

• Для каждого посредника определяйте экономическую целесообразность

• Документально фиксируйте деловую цель привлечения каждого контрагента

• Проверяйте контрагентов через сервис laquo;Прозрачный бизнесraquo;

9. Непредставление пояснений и документов

Суть критерия:Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и/или непредставление запрашиваемых документов.

Важно:Наличие информации об уничтожении, порче документов также попадает под этот критерий.

Практические рекомендации:

• Соблюдайте сроки представления пояснений и документов (10 дней с возможностью продления)

• При невозможности представить документы в срок направляйте ходатайство о продлении

• При отказе в представлении документов будьте готовы к обоснованию позиции

10. Миграция между налоговыми органами

Суть критерия:Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах в связи с изменением места нахождения.

Риски:Создает подозрения в целенаправленном уклонении от налогового контроля.

Практические рекомендации:

• Избегайте частой смены юридического адреса без веских причин

• При реальном переезде уведомляйте ИФНС в установленные сроки

• Имейте документальное подтверждение обоснованности смены адреса

11. Отклонение уровня рентабельности

Суть критерия:Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

Методология:Сравнение с отраслевыми показателями рентабельности, публикуемыми ФНС.

Практические рекомендации:

• Регулярно отслеживайте официальные показатели рентабельности по вашей отрасли

• При значительных отклонениях готовьте экономическое обоснование

• Анализируйте рентабельность не только в целом, но и по отдельным вида деятельности

12. Деятельность с высоким налоговым риском

Суть критерия:Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Особенности:Наиболее общий критерий, требующий комплексной оценки всех аспектов деятельности.

Практические рекомендации:

• Проводите регулярный внутренний аудит налоговых рисков

• Разработайте и внедрите систему налогового контроля

• Обеспечьте документирование экономической обоснованности операций

Таблица: Рекомендуемая периодичность мониторинга критериев налоговых рисков

Дополнительные критерии риска, не включенные в Концепцию

Помимо официальных 12 критериев, налоговые органы используют дополнительные признаки рискованной деятельности:

Признаки искусственного дробления бизнеса

• Наличие единого контролирующего лица

• Дробление единого технологического процесса

• Отсутствие самостоятельности у подконтрольных лиц

• Использование общих ресурсов и контрагентов

• Формальное распределение активов

Признаки подмены трудовых отношений гражданско-правовыми

• Закрепление в договоре трудовой функции, а не разового задания

• Отсутствие конкретного объема работ

• Установление ежемесячной фиксированной оплаты

• Включение работника в производственную деятельность компании

• Подчинение внутреннему трудовому распорядку

• Систематический, а не разовый характер договоров

• Инфраструктурная зависимость исполнителя

Самостоятельная оценка рисков: практические рекомендации

1. Используйте официальные сервисы ФНС

• Сервис laquo;Прозрачный бизнесraquo; (https://pb.nalog.ru/) для проверки контрагентов

• Калькулятор налоговой нагрузки для сравнения с отраслевыми показателями

• Личный кабинет налогоплательщика для получения актуальной информации

2. Внедрите систему внутреннего контроля

• Регулярно проводите налоговый аудит

• Разработайте регламенты проверки контрагентов

• Внедрите процедуры одобрения сделок с повышенными налоговыми рисками

3. Подготовьте пояснительные документы

• Разработайте типовые пояснения по каждому критерию риска

• Подготовьте экономические обоснования для специфических операций

• Весь архив первичных документов, подтверждающих обоснованность операций

4. Анализируйте судебную практику

• Изучайте актуальные решения по налоговым спорам

• Анализируйте позиции налоговых органов и судов

• Корректируйте свою деятельность с учетом сложившейся практики

Новые инструменты налогового контроля в 2025 году

Выписка с оценкой деятельности организации

Приказом ФНС России от 24.03.2023 № ЕД-7-31/181@ утверждена Методика проведения оценки юридического лица через сервис laquo;Личный кабинет налогоплательщика юридического лицаraquo; АИС laquo;Налог-3raquo;. Организации могут получить выписку с оценкой своей деятельности по критериям риска.

Этапы оценки:

1. Проверка соответствия базовым требованиям (отсутствие ликвидации, банкротства, недостоверных данных в ЕГРЮЛ и др.)

2. Оценка параметров финансово-хозяйственного состояния (заработная плата, налоговая нагрузка и др.)

Развитие налогового мониторинга

ФНС продолжает развивать систему налогового мониторинга. В июне 2025 года опубликованы изменения в сервисах АИС laquo;Налог-3raquo;, включая новые сервисы для оценки долговой нагрузки и платежеспособности организации.

Заключение

Самостоятельная оценка налоговых рисков по критериям ФНС mdash; не формальность, а эффективный инструмент защиты бизнеса от необоснованных претензий и выездных проверок. Регулярный мониторинг показателей, анализ соответствия отраслевым нормативам и своевременное принятие корректирующих мер позволяют значительно снизить риски включения в план выездных проверок.

Помните, что даже при соответствии некоторым критериям у вас есть возможность предоставить налоговым органам пояснения и обоснования, которые могут предотвратить проверку. Главное mdash; делать это proactively, а не после получения уведомления о включении в план проверок.

Ключевые выводы:

1. Регулярно проводите самостоятельную оценку по 12 критериям ФНС

2. Используйте официальные сервисы и данные ФНС для сравнения показателей

3. Разработайте внутреннюю систему налогового контроля и проверки контрагентов

4. Подготовьте заранее пояснения по каждому критерию риска

5. Используйте новые инструменты ФНС (сервис laquo;Прозрачный бизнесraquo;, ДропДокс, получение выписки с оценкой)

Соблюдение этих рекомендаций поможет вам минимизировать налоговые риски и сосредоточиться на развитии бизнеса, а не на решении проблем с налоговыми органами.