Коммерческая и должная осмотрительность: ключевые принципы, лежащие в основе успешного ведения бизнеса и минимизации коммерческих и налоговых рисков.
Термин "должная осмотрительность" (due diligence) относится к процессу сбора и анализа информации о потенциальном объекте сделки для оценки всех рисков и преимуществ. Этот термин используется в контексте слияний и поглощений, инвестиций и партнёрств.
"Коммерческая осмотрительность" (commercial due diligence) - это процесс анализа коммерческой жизнеспособности бизнеса и его позиции на рынке. Он включает анализ рыночных тенденций, конкуренции, потребительского спроса, бизнес-модели, операционной деятельности и клиентской базы.
Коммерческая осмотрительность предполагает тщательный анализ рыночных условий, конкурентной среды и потенциальных партнеров. Это позволяет принимать обоснованные решения, избегая неоправданных потерь. Должная осмотрительность, в свою очередь, требует глубокого изучения юридических, финансовых и операционных аспектов сделки или проекта. Она включает проверку контрагентов, оценку их репутации, финансовой устойчивости и соответствия законодательным нормам.
В условиях растущей конкуренции и глобализации экономики соблюдение этих принципов становится не просто рекомендацией, а необходимостью. Их игнорирование может привести к серьезным финансовым и репутационным рискам. При этом важно помнить, что осмотрительность mdash; это не только защита от угроз, но и инструмент для выявления новых возможностей. Грамотное применение этих принципов позволяет компаниям укреплять свои позиции на рынке, выстраивать долгосрочные партнерские отношения и достигать устойчивого роста.
Однако, указанные термины имеют и более узкое применение при работе с налоговыми рискам.
Термин "должная осмотрительность" (due diligence) означает оценку контрагента с точки зрения его способности исполнить обязательства по сделке. Это понятие введено в налоговую практику постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.
"Коммерческая осмотрительность" - это фактически та же должная осмотрительность, но с расширенными требованиями. Налоговые органы считают, что для оценки последствий исполнения сделок и юридических фактов, возникающих в гражданском обороте, следует применять стандарт обоснованного выбора контрагента. (см. письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@)
Коммерческая и должная осмотрительность с точки зрения налоговых рисков представляют собой ключевые аспекты, обеспечивающие стабильность и прозрачность финансовой деятельности компании. В условиях ужесточения налогового контроля и увеличения числа проверок со стороны фискальных органов, соблюдение принципов должной осмотрительности становится не только рекомендацией, но и необходимостью.
Должная осмотрительность предполагает тщательный анализ контрагентов, проверку их финансовой устойчивости, правового статуса и деловой репутации. Это позволяет минимизировать риски признания сделок необоснованными или фиктивными, что может повлечь доначисления налогов и штрафов.
Коммерческая осмотрительность, в свою очередь, требует от компании обоснованности и экономической целесообразности заключаемых сделок. Налоговые органы уделяют особое внимание сделкам, которые могут быть использованы для уклонения от уплаты налогов.
Таким образом, соблюдение принципов коммерческой и должной осмотрительности не только снижает налоговые риски, но и способствует укреплению деловой репутации компании, обеспечивая долгосрочную устойчивость в условиях динамично меняющегося законодательства.
Применение принципа коммерческой осмотрительности в спорах с ФНС
Так как принцип коммерческой осмотрительности является одним из ключевых принципов предпринимательской деятельности, он подразумевает разумное и добросовестное поведение участников рынка, направленное на соблюдение законодательства, уважение прав и интересов других субъектов, а также обеспечение стабильности и предсказуемости экономических отношений. В спорах с налоговыми органами применение этого принципа играет важную роль, поскольку позволяет налогоплательщику доказать свою добросовестность и обоснованность своих действий.
Значение принципа коммерческой осмотрительности в налоговых спорах
Принцип коммерческой осмотрительности является основой для определения правомерности действий налогоплательщика. В налоговых спорах он применяется для оценки следующих аспектов:
- соблюдение налогового законодательства: налогоплательщик должен соблюдать требования Налогового кодекса РФ и других нормативных актов, регулирующих налогообложение.
- уважение прав и законных интересов налоговых органов: налогоплательщик должен сотрудничать с налоговыми органами и предоставлять им необходимую информацию и документы.
- обеспечение стабильности и предсказуемости налоговых отношений.
Налогоплательщик должен стремиться к устойчивому развитию своей деятельности, не допуская злоупотреблений и нарушений налогового законодательства.
Действия налогоплательщика не должны быть направлены исключительно на получение налоговой выгоды.
В налоговых спорах принцип коммерческой осмотрительности находит своё отражение в решениях судов. Вот несколько примеров:
- Дело о необоснованной налоговой выгоде.
Налогоплательщик получил налоговую выгоду в результате заключения сделки с сомнительным контрагентом. Суд признал налоговую выгоду необоснованной, поскольку налогоплательщик не проявил должной коммерческой осмотрительности при выборе контрагента.
- Дело о налоговом мошенничестве.
Налогоплательщик уклонился от уплаты налогов путём создания фиктивных сделок. Суд признал налогоплательщика виновным в налоговом мошенничестве, поскольку его действия не были основаны на принципе коммерческой осмотрительности.
- Дело о налоговом правонарушении.
Налогоплательщик допустил ошибку в расчёте налога. Суд учёл обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика, поскольку он проявил должную коммерческую осмотрительность при выполнении своих обязанностей.
Таким образом, применение принципа коммерческой осмотрительности имеет важное значение в налоговых спорах, поскольку он способствует обеспечению законности судебных актов, справедливости и стабильности налоговых отношений. Применение этого принципа судами позволяет налогоплательщикам действовать разумно и добросовестно и предотвращать злоупотребление со стороны налоговых органов
